建工修复（300958）2024年年报关键审计项：建造合同的估计等

据证券之星公开数据整理，近期建工修复（300958）发布2024年年报，该份财报由中汇会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

1. 建造合同的估计

项目内容

• 营业收入来源：建工修复公司的营业收入主要来自于环境修复整体解决方案和技术咨询服务产生的收入。
• 2024年度营业收入：79,653.20万元，其中建造合同收入占比93.12%。
• 收入确认政策：建工修复公司环境修复业务符合某一时间段内履行履约义务的条件，采用产出法按照履约进度确认收入。
• 重大判断和估计：合同预计总收入、产值确认、项目进度、合同风险以及所需其他服务等的估计。
• 变动可能性：由于情况的改变，合同预计总收入等可能会较原有的估计发生变化，有时可能是重大的。
• 成本确认：建造合同成本根据履约进度，结合预计总成本和以前年度已结转的营业成本确认当期营业成本。

审计应对

1. 内部控制：了解、评价管理层与建造合同收入确认相关的内部控制设计，并测试关键控制执行的有效性。
2. 检查合同条款：检查建造合同主要条款、产值确认单据及期末工程结算等资料，评价建造合同收入确认政策的适当性。
3. 产值确认：获取并检查经业主或监理方签字盖章确认的产值确认单，结合各工程项目的合同及补充合同，检查工程项目建造合同收入金额及占比重大，核实期末预算收入的准确性并重新测算收入及完工进度。
4. 毛利率分析：对主要项目的毛利率实施分析性复核；并函证主要项目名称、产值确认单金额、工程进度、应收款项等，以评估建造合同收入确认总体合理性及准确性。
5. 现场走访：选取建造合同样本，现场走访查看、访谈项目经理并了解工程进度，以评估工程完工进度及状态的总体合理性。
6. 支持性文件检查：检查收入及应收确认的支持性文件，包括获取并检查项目的开工令、业主合同、产值确认单、验收报告、结算报告、发票、银行回单等资料，验证收入确认的真实性、准确性。
7. 成本核算：了解、评价与建造合同成本核算相关的内部控制关键控制点的设计，测试关键控制点执行的有效性。
8. 预计总成本分析：与管理层访谈，检查预计总成本编制和审批及建造合同成本核算等资料，评价建造合同成本结转及核算方法的适当性。
9. 成本变动核查：对各期末预计总成本实施分析性复核，并对各期预计总成本变动的基础与依据进行核查，评价其变动的合理性与适当性。
10. 成本组成核对：选取建造合同样本，将预计总成本的组成项目核对至采购合同等支持性文件，评估预计总成本确定的完整性。
11. 实际成本检查：选取建造合同样本，检查实际发生工程成本的合同、发票、原材料出入库单、工资表、分包产值确认单、工程量确认单等支持性文件，以评估工程成本真实性、准确性、完整性。
12. 预算成本对比：对已完工项目预算成本与实际成本进行比对，验证预算成本的合理性。
13. 专家复核：选取建造合同样本，利用专家复核成本分析表，评估预计总成本的合理性，并对专家工作进行了评估与复核。

2. 应收款项及合同资产坏账准备（预期信用损失）的估计

项目内容

• 应收款项期末账面价值：2024年12月31日应收款项（应收票据、应收账款和其他应收款）期末账面价值合计102,700.44万元，占当年末资产总额的33.47%。
• 合同资产价值：2024年12月31日合同资产价值为129,758.49万元，占当年末资产总额的42.29%。
• 坏账准备政策：建工修复公司管理层以预期信用损失为基础，对于以组合为基础计量预期信用损失的应收款项，以账龄为依据划分组合，参照历史信用损失经验，并根据前瞻性估计等予以调整，编制应收款项账龄与预期损失率对照表，据此确定应计提的坏账准备。
• 重大影响：若应收款项不能按期收回或无法收回而发生坏账，对财务报表影响较为重大。
• 管理层判断：在确定应收款项及合同资产减值时涉及管理层的主观判断和大量的假设，包括应收款项及合同资产收回的可能性及债务人偿债能力的评估等。

审计应对

1. 内部控制：了解与应收款项及合同资产管理与坏账计提相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到有效执行，并测试关键内部控制的运行有效性。
2. 政策评价：了解并评价坏账准备政策适当性。检查管理层制定的相关会计政策是否符合新金融工具准则的相关规定，会计政策变更是否经过董事会审议。
3. 账龄分析：结合应收款项及合同资产的信用风险特征及账龄，分析应收款项及合同资产损失会计政策的合理性，包括确定组合的依据、单计提坏账准备的判断、确定预期信用损失率的合理性并复核相关会计政策的一贯性。
4. 坏账准备合理性：对于按账龄分析法计提坏账准备的应收款项及合同资产，分析坏账准备会计估计的合理性；重新测算应收款项及合同资产的应计提坏账准备，以评价计提坏账的准确性，并对应收款项及合同资产账龄进行核查以评价账龄划分的合理性。
5. 可收回性讨论：对重要应收账款与管理层讨论其可收回性，并独立执行函证程序，并选取重要客户执行期后回款的检查，针对部分账龄较长的项目对项目经理进行访谈，评价管理层计提应收账款坏账准备的合理性。
6. 组合方式复核：根据合同、结算资料等信息，复核采用组合方式进行预期信用损失处理的应收款项及合同资产，其账龄划分及坏账准备计提是否准确。
7. 信息披露检查：检查与应收款项及合同资产减值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报和披露。

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