首开股份（600376）2024年年报关键审计项：收入确认、存货可变现净值等

据证券之星公开数据整理，近期首开股份（600376）发布2024年年报，该份财报由天健会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、收入确认

项目内容

• 事项描述
• 相关信息披露详见财务报表附注三（二十六）和附注五（二）1。
• 首开股份的营业收入主要来自于房地产销售收入，属于在某一时点履行履约义务。
• 2024年度，首开股份的营业收入为人民币2,421,306.80万元，其中房地产销售业务的营业收入为人民币2,318,681.47万元，占营业收入的95.76%。
• 由于营业收入是首开股份关键业绩指标之一，可能存在管理层通过不恰当的收入确认以达到特定目标或预期的固有风险，因此，我们将收入确认确定为关键审计事项。

审计应对

1. 了解与房地产开发项目的收入确认相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2. 对营业收入和毛利率实施分析程序，识别是否存在重大或异常波动，并查明原因；
3. 检查首开股份的房产销售合同条款，以评价首开股份有关房地产开发项目的收入确认政策是否符合相关会计准则的要求；
4. 就本年确认房产销售收入的项目，选取样本，检查销售合同的网签情况及可以证明房产已达到交付条件的支持性文件，以评价相关房产销售收入是否已按照首开股份的收入确认政策确认；
5. 获取销售部门销售台账，检查已办理交付手续的房产账面收入确认情况，以评价房地产销售收入被完整记录；
6. 对资产负债表日前后确认的营业收入实施截止测试，以评价营业收入是否在恰当期间确认；
7. 检查与营业收入相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

二、存货可变现净值

项目内容

• 事项描述
• 相关信息披露详见财务报表附注三（十三）和附注五（一）6。
• 截至2024年12月31日，首开股份存货账面余额为人民币11,417,751.60万元，跌价准备为人民币490,467.11万元，账面价值为人民币10,927,284.48万元。
• 存货采用成本与可变现净值孰低计量。
• 管理层按照估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定可变现净值。
• 由于存货金额重大，且确定存货可变现净值涉及重大管理层判断，我们将存货可变现净值确定为关键审计事项。

审计应对

1. 了解与存货可变现净值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2. 对重要存货项目进行实地观察，并询问管理层这些存货项目的进度和各项目总开发成本预算及项目预售情况；
3. 选取项目评价存货估计售价的合理性，复核估计售价是否与历史数据、相同或类似产品的市场售价、期后预售价格等一致；
4. 选取样本，就首开股份以往年度可变现净值的评估与实际变现的价值进行比较，并评价管理层存货跌价准备估计的准确性；
5. 获取管理层编制的可变现净值计算表，重新计算可变现净值的准确性；
6. 对于聘请外部专家进行评估的项目，评价由管理层聘请的评估师的胜任能力、专业素质和客观性；
7. 获取独立评估师出具的存货可变现净值评估报告，对评估方法、评估参数和关键假设进行复核，检查可变现净值计算过程的准确性；
8. 对资产负债表日后已销售的部分开发产品，通过抽样方式对实际售价与预计售价进行比较，对管理层估计的合理性进行评估；
9. 检查与存货可变现净值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

三、土地增值税的计提

项目内容

• 事项描述
• 相关信息披露详见财务报表附注五（一）28、32和（二）2。
• 首开股份销售开发的房地产项目需要就土地增值额按照超率累进税率缴纳土地增值税。
• 在每个资产负债表日，管理层需要对土地增值税的计提金额进行估算，在作出估算时，主要考虑的要素包括相关税务法律、法规的规定和解释，预计的销售房地产取得的收入减去预计可扣除的土地成本、房地产开发成本、利息费用、开发费用等，实际应付税金可能与首开股份预估的金额存在差异。
• 由于土地增值税的计提对首开股份的重要性，且管理层需要作出重大估计和判断，因此，我们将首开股份土地增值税的计提作为关键审计事项。

审计应对

1. 了解与计提土地增值税相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2. 评价管理层对预计销售房地产取得的收入及可扣除项目金额的估计，评估管理层的假设和判断；
3. 检查首开股份土地增值税汇算清缴报告及缴款书或中介机构测算的土地增值税，与管理层已计提的土地增值税金额进行比较；
4. 重新计算土地增值税，并与管理层已计提的土地增值税金额进行比较；
5. 检查与土地增值税计提相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

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