卫光生物（002880）2024年年报关键审计项：营业收入的确认、应收账款坏账准备的计提等

据证券之星公开数据整理，近期卫光生物（002880）发布2024年年报，该份财报由大信会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、营业收入的确认

项目内容

• 事项描述
• 卫光生物主要从事血液制品的生产与销售，产品主要通过具备相关资质的经销商销往终端医疗机构，少部分直接销售至终端使用医疗机构。
• 2024年度实现营业收入总额为1,203,192,257.65元，其中通过经销商实现的销售收入占比89.03%。
• 经销模式包括买断和代理两种形式，收入确认时点因模式不同而存在差异，区分依据主要依赖经销协议约定的商品控制权转移时点。
• 在买断模式下，可能存在通过经销商囤积不合理库存的风险，从而导致收入提前确认甚至虚增收入的情况。
• 因此，营业收入确认具有较高的重大错报固有风险。

审计应对

1. 对销售与收款循环的内部控制进行测试，评估控制设计的合理性与执行的有效性。
2. 深入了解财务核算制度的设计和执行情况，复核收入确认政策及其在报告期内的一致性。
3. 获取并审阅与经销商签订的经销协议，重点核实合同关键条款。
4. 查询经销商工商登记信息并询问相关人员，确认经销商与公司是否存在关联关系。
5. 执行分析性复核程序，将产品销售金额、毛利率、应收账款周转率及存货周转率与同行业可比公司进行比较。
6. 获取供应链系统中退换货记录并进行检查。
7. 结合应收账款审计，选择主要客户或经销商对销售额实施独立函证程序。
8. 针对资产负债表日前后确认的销售收入执行截止性测试。

二、应收账款坏账准备的计提

项目内容

• 事项描述
• 截至2024年12月31日，应收账款账面余额为140,434,396.21元，坏账准备金额为7,572,759.81元。
• 应收账款余额相较于上期呈现显著增长。
• 坏账准备计提采用预期信用损失模型，按照整个存续期内的预期信用损失确认减值准备。
• 应收账款余额在财务报表中占比较高，且坏账准备的计提涉及管理层的重大判断与估计。
• 因此，该事项具有较高的复杂性和重要性。

审计应对

1. 了解并评估管理层对应收款项减值准备相关内部控制的设计合理性。
2. 评估管理层对应收账款组合划分及共同信用风险特征判断的合理性。
3. 抽样复核管理层评估信用风险及预期信用损失的依据。
4. 结合对应收款项实施的独立函证程序及期后回款测试等实质性程序，复核财务报表中对应收账款及坏账准备披露的准确性与完整性。

三、存货的账面价值

项目内容

• 事项描述
• 截至2024年12月31日，存货账面余额为793,462,099.62元，占资产总额的24.06%。
• 存货期末余额占比较高，需评估其与公司仓储能力、生产能力是否匹配，销售成本结转是否完整准确，存货的存在性是否能够得到充分确认，以及是否存在减值迹象。
• 因此，将存货的存在性、计价及分摊确定为关键审计事项。

审计应对

1. 针对采购与付款、生产与仓储等相关业务循环的内部控制，执行控制测试。
2. 对期末存货实施监盘程序，重点关注重要存货的数量、保存状况、生产日期及有效期等信息。
3. 结合销售合同及协议，分析公司销售计划、生产能力及生产周期等因素，计算前后各期主要存货的周转率。
4. 对存货的入库及出库交易执行截止性测试，选取样本对存货发出交易进行计价测试。
5. 复核生产成本计算及销售成本结转过程。
6. 结合监盘结果及计价测试程序，对期末存货执行减值测试。

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