华纳药厂（688799）2024年年报关键审计项：应收账款减值、收入确认

据证券之星公开数据整理，近期华纳药厂（688799）发布2024年年报，该份财报由天健会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、应收账款减值

项目内容

• 相关信息披露：详见财务报表附注三(十)、三(十一)及五(一)4所述。
• 截至2024年12月31日：
• 应收账款账面余额为人民币 178,546,187.36元
• 坏账准备为人民币10,239,387.38元
• 账面价值为人民币168,306,799.98元
• 管理层处理方式：
• 根据各项应收账款的信用风险特征，以单项应收账款或应收账款组合为基础，按照相当于整个存续期内的预期信用损失金额计量其损失准备。
• 对于以单项为基础计量预期信用损失的应收账款，管理层综合考虑有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息，估计预期收取的现金流量，据此确定应计提的坏账准备。
• 对于以组合为基础计量预期信用损失的应收账款，管理层以账龄等为依据划分组合，参照历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，编制应收账款账龄与预期信用损失率对照表，据此确定应计提的坏账准备。
• 重要性：由于应收账款金额重大，且应收账款减值涉及重大管理层判断，将其确定为关键审计事项。

审计应对

1. 了解与应收账款减值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性。
2. 针对管理层以前年度就坏账准备所作估计，复核其结果或者管理层对其作出的后续重新估计。
3. 复核管理层对应收账款进行信用风险评估的相关考虑和客观证据，评价管理层是否恰当识别各项应收账款信用风险特征。
4. 对于以组合为基础计量预期信用损失的应收账款，评价管理层按信用风险特征划分组合的合理性；评价管理层确定的应收账款预期信用损失率的合理性，包括使用的重大假设的适当性以及数据的适当性、相关性和可靠性；测试管理层对坏账准备的计算是否准确。
5. 检查结合应收账款的期后回款情况，评价管理层计提应收账款坏账准备的合理性。
6. 对客户应收账款发生额及期末余额予以函证，就销售情况与主要客户进行确认。
7. 检查与应收账款减值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

二、收入确认

项目内容

• 相关信息披露：详见财务报表附注三(二十四)及五(二)1所述。
• 2024年度营业收入：
• 总金额为人民币1,412,949,151.44元
• 其中药品销售业务的营业收入金额为1,398,890,806.40元，占营业收入的比例为99.01%
• 主要产品：华纳药厂公司主要销售原料药及中间体、消化系统类、抗感染类、心脑血管类等化学制剂类药品。
• 收入确认条件：
• 内销产品：华纳药厂公司已根据合同约定将产品交付给购货方并经完成验收，华纳药厂公司完成履约义务，产品控制权发生转移后确认收入。
• 外销产品：华纳药厂公司已根据合同约定将产品报关、取得提单，产品控制权发生转移后确认收入。
• 重要性：由于营业收入是华纳药厂公司关键业绩指标之一，可能存在管理层通过不恰当的收入确认以达到特定目标或预期的固有风险。因此，将其确定为关键审计事项。

审计应对

1. 了解与收入确认相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性。
2. 通过检查销售合同及与管理层的访谈，评价收入确认方法是否适当，复核相关会计政策是否一贯运用。
3. 按月度、产品等对营业收入和毛利率实施分析程序，识别是否存在重大或异常波动，并查明原因。
4. 选取项目对报告期营业收入执行函证程序。
5. 对于内销收入，选取项目检查相关支持性文件，包括销售合同、销售发票、出库单及签收单据等；对于出口收入，获取电子口岸信息并与账面记录核对，并选取项目检查销售合同、出口报关单、货运提单等支持性文件。
6. 实施截止测试，检查收入是否在恰当期间确认。
7. 对应收账款实施期后回款测试，检查是否存在第三方回款，是否存在异常资金流动。
8. 检查与营业收入相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

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