华润三九（000999）2024年年报关键审计项：药品销售收入确认、商誉减值准备

据证券之星公开数据整理，近期华润三九（000999）发布2024年年报，该份财报由毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、药品销售收入确认

项目内容

• 营业收入: 2024年度，华润三九合并财务报表中列报的营业收入为人民币27,616,611,772.61元，主要来源于对经销商和医院的药品销售收入。
• 收入确认原则: 华润三九在客户取得相关商品的控制权时确认收入。根据销售合同条款和业务安排，华润三九将商品交付客户指定地点并由客户签收后，相关商品的主要控制权转移给客户。

审计应对

1. 内部控制评估: 了解和评价与药品销售收入确认相关的关键财务报告内部控制的设计和运行的有效性。
2. 合同审查: 选取主要药品销售合同，检查与商品控制权转移的主要条款，评价收入确认的会计政策是否符合企业会计准则要求。
3. 收入核对: 在抽样的基础上，将药品销售收入核对至相关销售合同、发票、签收单等支持性文件，评价收入是否符合华润三九的收入确认会计政策。
4. 会计期间确认: 在抽样的基础上，选取临近资产负债表日前后记录的药品销售收入，与销售合同、发票以及签收单等支持性文件进行比较，以评价药品销售收入是否记录于恰当的会计期间。
5. 关联方检查: 选取经销商客户，通过全国企业信用信息公示系统等查询经销商的股东、董事和监事信息，检查是否存在未识别的关联方关系。
6. 应收账款函证: 对资产负债表日的应收账款余额执行函证程序。
7. 销售退回检查: 查阅资产负债表日后的销售记录，检查是否存在重大的销售退回及冲回，并检查相关支持性文件（如适用），以评价药品销售收入是否已记录于恰当的会计期间。
8. 会计分录审查: 选取符合特定风险特征的收入会计分录，向管理层询问作出以上会计分录的原因，并检查相关支持性文件。

二、商誉减值准备

项目内容

• 商誉金额: 截至2024年12月31日，华润三九合并财务报表中商誉的账面金额为人民币5,618,460,314.42元，商誉减值准备为人民币494,532,729.05元。
• 减值测试: 华润三九管理层每年末在其聘请的外部评估机构的协助下对商誉进行减值测试。管理层将含有商誉的资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额进行比较，以确定是否需要计提减值。管理层以资产组或资产组组合预计未来现金流量的现值确定可收回金额。

审计应对

1. 内部控制评估: 了解和评价与商誉减值相关的关键财务报告内部控制的设计和运行的有效性。
2. 评估机构评价: 评价管理层聘请的外部评估机构的胜任能力、专业素质及客观性。
3. 资产组识别: 基于我们对华润三九业务的理解，评价管理层对相关资产组或资产组组合的识别以及将商誉分摊至相关资产组或资产组组合的方法，以及管理层在进行商誉减值测试时采用的方法，是否符合企业会计准则的要求。
4. 现值方法评价: 利用毕马威估值专家的工作，以评价管理层预计未来现金流量现值的方法的适当性及所使用的折现率的合理性。
5. 关键假设合理性: 基于我们对华润三九所处行业的了解，综合考虑相关资产组或资产组组合的历史经营情况、财务预算和其他外部信息等，评价管理层在预计未来现金流量现值中使用的未来收入增长率、毛利率等关键假设的合理性。
6. 敏感性分析: 获取管理层对折现率和其他关键假设的敏感性分析，评价关键假设的变化对商誉减值评估结果的可能影响以及是否存在管理层偏向的迹象。
7. 历史对比: 将管理层上一年度编制预计未来现金流量现值时所采用的关键假设与本年度的实际经营情况进行比较，以评价是否存在管理层偏向的迹象。
8. 披露合规性: 评价在财务报表中对商誉减值以及所采用的关键假设的披露是否符合企业会计准则的要求。

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