许继电气（000400）2024年年报关键审计项：收入的确认事项、预期信用损失计量

据证券之星公开数据整理，近期许继电气（000400）发布2024年年报，该份财报由信永中和会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

1. 收入的确认事项

项目内容

• 来源：如财务报表附注三、25.收入确认原则和计量方法及附注五、44.营业收入、营业成本所述，许继电气营业收入主要来源于电气设备相关产品，在客户取得相关产品的控制权时确认收入。
• 重要性：2024年度，许继电气合并营业收入金额为人民币17,089,133,346.79元，金额重大且为关键业绩指标之一，可能存在管理层为了达到特定目标或期望而操控收入确认的错报风险。

审计应对

1. 了解和评估管理层对销售收入确认相关的关键内部控制的设计，并测试关键内部控制执行的有效性；
2. 检查销售合同条款，判断履约义务构成和控制权转移时点，以评价销售收入确认政策是否符合相关会计准则的规定；
3. 结合产品类型、销售订单对收入以及毛利情况执行分析程序，判断本期收入金额是否出现异常波动的情况；
4. 对销售收入进行抽样测试，检查销售合同、发票、出库单、客户签收的验收单及收款凭证等支撑性文件，评价相关收入是否已按照收入确认政策确认并核实其收入的真实性、完整性和准确性；
5. 选取样本执行函证程序，并就未回函的客户，通过检查销售合同、销售订单、生产订单、出库单、客户签收的验收单、销售发票及回款凭证等执行替代测试，核实已确认收入的真实性；
6. 针对资产负债表日前后确认的销售收入核对出库单、客户签收的验收单等支撑性文件，以确认收入是否记录在正确的会计期间。

2. 预期信用损失计量

项目内容

• 来源：如财务报表附注五、3.应收账款、附注五、4.合同资产及附注五、20.其他非流动资产所述，于2024年12月31日许继电气的应收账款及合同资产账面余额分别为人民币9,662,350,676.06元及人民币2,089,609,946.09元，信用损失准备及资产减值准备金额分别为人民币867,860,191.28元及人民币116,005,197.51元。
• 重要性：如财务报表附注三、11.（4）金融工具减值所述，许继电气管理层根据应收账款及合同资产的信用风险特征，按照相当于整个存续期内的预期信用损失金额计量其损失准备。在确定预期信用损失时需要考虑客户的信用风险、历史付款记录、存在的争议以及前瞻性因素等情况，很大程度上依赖于管理层判断。同时，应收账款及合同资产信用风险敞口以及计提的损失准备金额重大。

审计应对

1. 了解许继电气信用政策、应收账款及合同资产管理相关的内部控制的设计，并测试内部控制的运行有效性；
2. 分析应收账款及合同资产预期信用损失估计的合理性，包括确定应收账款组合的依据、单项计提预期信用损失的判断等；
3. 复核管理层对应收账款及合同资产进行减值测试的相关考虑及客观证据，关注管理层是否充分识别已发生减值的项目；
4. 获取许继电气预期信用损失计提表，检查计提方法是否按照预期信用损失执行，重新计算预期信用损失计提金额是否准确；
5. 对应收账款及合同资产实施函证程序，并选取样本检查期后回款情况，根据回函和期后回款情况，评价管理层对应收账款可收回性的判断是否存在重大偏差；
6. 采用预期信用损失的简化模型，即始终按照整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备计提的充分性；
7. 检查相关财务报表列报和披露。

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