高能环境（603588）2024年年报关键审计项：收入确认、存货可变现净值等

据证券之星公开数据整理，近期高能环境（603588）发布2024年年报，该份财报由天健会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、收入确认

项目内容

• 事项描述：
• 相关信息披露详见财务报告附注七、61。
• 高能环境公司的营业收入主要来自于资源化产品销售收入、工程建设收入、运营服务收入。
• 2024年度，高能环境公司的营业收入为人民币1,449,954.51万元，其中工程建设业务的营业收入为人民币162,935.38万元，占营业收入的11.24%；资源化产品销售收入为1,110,415.81万元，占营业收入的76.58%；运营服务收入为172,938.40万元，占营业收入的11.93%；其他收入为3,664.92万元，占营业收入的0.25%。
• 由于营业收入是高能环境公司关键业绩指标之一，可能存在管理层通过不恰当的收入确认以达到特定目标或预期的固有风险，且工程建设业务收入确认涉及重大管理层判断，因此，我们将收入确认确定为关键审计事项。

审计应对

1. 了解与收入确认相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2. 检查销售合同、运营合同和工程承包合同，了解主要合同条款或条件，评价收入确认方法是否适当；
3. 按月度/年度、产品/项目、客户等对营业收入和毛利率实施分析程序，识别是否存在重大或异常波动，并查明原因；
4. 选取重要项目检查工程承包合同、投标报价清单等文件，评价管理层就预计总工作量所作估计的合理性；
5. 选取项目检查与收入确认相关的支持性文件，包括销售合同、运营合同、工程承包合同、销售发票、出库单、发货单、客户签收单、运营处理量统计单、电量结算单、工程量确认单、客户结算单、监理报告等；
6. 选取项目检查与实际发生成本相关的支持性文件，包括采购合同、分包合同、采购发票、入库单、进度确认单、分包商结算单等；
7. 对产品销售的重要客户及主要工程项目实施函证或实地查看程序，确认本期发生的销售金额、往来款项的余额及合同履行情况；测试管理层对工程建设履约进度和按照履约进度确认收入的计算是否准确；
8. 实施截止测试，检查收入成本是否在恰当期间确认；
9. 检查与营业收入相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

二、存货可变现净值

项目内容

• 事项描述：
• 相关信息披露详见财务报告五、16及七、10。
• 截至2024年12月31日，高能环境公司存货账面余额为人民币521,227.90万元，跌价准备为人民币4,700.80万元，账面价值为人民币516,527.09万元。
• 存货采用成本与可变现净值孰低计量。管理层按照估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定可变现净值。
• 由于存货金额重大，且确定存货可变现净值涉及重大管理层判断，我们将存货减值确定为关键审计事项。

审计应对

1. 了解与存货可变现净值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2. 选取项目评价存货估计售价的合理性,复核估计售价是否与销售合同价格、市场销售价格、历史数据等一致；
3. 评价管理层就存货至完工时将要发生的成本、销售费用和相关税费所作估计的合理性；
4. 测试管理层对存货可变现净值的计算是否准确；
5. 结合存货监盘及金属价格波动情况，识别是否存在库龄较长、型号陈旧、产量下降、生产成本或售价波动、技术或市场需求变化等情形，评价管理层就存货可变现净值所作估计的合理性；
6. 检查与存货可变现净值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

三、特许经营权的确认和计量

项目内容

• 事项描述：
• 相关信息披露详见财务报告五、26及七、26。
• 截至2024年12月31日，高能环境公司特许经营权账面原值为人民币868,426.68万元，累计摊销为人民币132,540.61万元，减值准备为人民币1,732.11万元，账面价值为人民币734,153.95万元，占资产总额的26.92%。
• 由于特许经营权金额重大，且特许经营权减值测试涉及重大管理层判断，我们将特许经营权的确认和计量确定为关键审计事项。

审计应对

1. 了解与特许经营权的确认和计量相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2. 选取项目检查施工结算资料，检查特许经营权初始入账金额的准确性；
3. 选取已经运营的项目，现场观察项目日常经营情况，获取项目运营报表、与政府有关部门的收入结算资料，评估特许经营权项目是否正常运营；
4. 对特许经营权摊销年限及摊销金额进行了复核与验算；
5. 结合项目运营情况和盈利预测情况判断和分析特许经营权项目是否存在减值迹象；
6. 了解并评价管理层聘用的外部估值专家的胜任能力、专业素质和客观性；
7. 评价管理层在减值测试中采用的关键假设的合理性，复核相关假设是否与历史数据、经审批预算等相符；
8. 测试管理层在减值测试中使用数据的准确性、完整性和相关性，并复核减值测试中有关信息的内在一致性；
9. 测试管理层对预计未来现金流量现值的计算是否准确；
10. 检查与特许经营权相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

四、应收账款及合同资产减值

项目内容

• 事项描述：
• 相关信息披露详见财务报告五、13，五、17，七、5，七、6，七、71及七、72。
• 截至2024年12月31日，高能环境公司应收账款账面余额为人民币239,748.94万元，坏账准备为人民币22,419.89万元，账面价值为人民币217,329.05万元，合同资产账面余额为人民币273,688.22万元，减值准备为人民币4,793.02万元，账面价值为人民币268,895.20万元。
• 管理层根据各项应收账款和合同资产的信用风险特征，以单项或组合为基础，按照相当于整个存续期内的预期信用损失金额计量其损失准备。
• 由于应收账款和合同资产金额重大，且应收账款和合同资产减值测试涉及重大管理层判断，我们将应收账款和合同资产减值确定为关键审计事项。

审计应对

1. 了解与应收账款和合同资产减值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2. 针对管理层以前年度就坏账准备和减值准备所作估计，复核其结果或者管理层对其作出的后续重新估计；
3. 复核管理层对应收账款和合同资产进行信用风险评估的相关考虑和客观证据，评价管理层是否恰当识别各项应收账款和合同资产的信用风险特征；
4. 对于以单项为基础计量预期信用损失的应收账款和合同资产，复核管理层对预期收取现金流量的预测，评价在预测中使用的重大假设的适当性以及数据的适当性、相关性和可靠性，并与获取的外部证据进行核对；
5. 对于以组合为基础计量预期信用损失的应收账款和合同资产，评价管理层按信用风险特征划分组合的合理性；评价管理层确定的应收账款和合同资产预期信用损失率的合理性，包括使用的重大假设的适当性以及数据的适当性、相关性和可靠性；测试管理层对坏账准备和减值准备的计算是否准确；
6. 结合应收账款和合同资产函证和期后回款情况，评价管理层计提坏账准备和减值准备的合理性；
7. 检查与应收账款和合同资产减值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

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