九强生物（300406）2024年年报关键审计项：商誉减值测试、收入的确认

据证券之星公开数据整理，近期九强生物（300406）发布2024年年报，该份财报由立信中联会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

一、商誉减值测试

项目内容

截至2024年12月31日，九强生物合并财务报表中商誉的账面价值为人民币167,254.57万元。根据企业会计准则，管理层至少须每年年终对商誉进行减值测试。根据管理层分析，每个被收购的子公司构成唯一能够从企业合并的协同效应中受益的资产组，因此企业合并形成的商誉被分配至相应的子公司以进行减值测试。减值测试以包含商誉的资产组的可收回金额为基础，资产组的可收回金额按照资产组的预计未来现金流量的现值确定。由于商誉减值测试过程涉及管理层的重大判断，测试结果很大程度上依赖于管理层所做的估计和采用的假设，例如对资产组预计未来可产生的现金流量和折现率的估计，该等估计受到管理层对未来市场以及经济环境判断的影响，采用不同的估计和假设会对商誉所在资产组之可收回价值有很大的影响。

审计应对

1. 了解、评估及测试与商誉减值测试相关的内部控制
2. 包括关键假设的采用及减值计提金额的复核及审批；
3. 评估管理层采用的商誉减值测试方法及减值测试中使用的预测数据及关键假设
4. 特别是复核现金流量预测所采用的未来销售增长率、预计毛利率、相关费用等参数以及折现率；
5. 评估各资产组对预计期销售收入以及经营成果的预测
6. 并与其历史经营成果以及所属行业的发展趋势等进行比较；
7. 邀请内部评估专家团队复核管理层减值测试所使用的方法及关键假设
8. 特别是折现率及稳定期增长率；
9. 对减值测试所使用的关键假设执行敏感性测试和分析；
10. 复核管理层对商誉相关披露的充分性。

二、收入的确认

项目内容

九强生物2024年度营业收入为人民币165,893.20万元，主要为体外诊断试剂产生的收入。收入确认的一般原则是在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入，结合体外诊断试剂销售的实际情况，九强生物根据与客户签订的销售合同、协议或客户通知，编制销售订单，结合库存情况组织试剂的生产和出库，在客户收到货物后确认销售收入。销售收入金额重大且为关键业绩指标之一，从而存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险。

审计应对

1. 了解和评价管理层与收入确认相关的关键内部控制
2. 测试关键控制执行的有效性；
3. 对收入实施实质性分析程序
4. 分析收入及毛利率变动的合理性，并与同行业可比公司进行对比分析；
5. 选取样本检查销售合同
6. 识别与商品控制权转移相关的合同条款与条件，评价收入确认政策是否符合企业会计准则的要求；
7. 选取样本核对合同、发票、签收单或验收单、收款记录
8. 对重要客户销售及未结算应收账款执行函证程序，并对重要客户进行访谈取证；
9. 针对资产负债表日前后确认的销售收入核对至客户签收单或验收单、发票及其他支持性文件
10. 以评估销售收入是否在恰当的期间确认；
11. 检查与收入确认相关的信息在财务报表中的列报与披露是否充分、适当。

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