东鹏饮料（605499）2024年年报审计：聚焦销售商品收入确认、销售返利与折扣的估计等2项关键审计项

据证券之星公开数据整理，近期东鹏饮料（605499）发布2024年年报，该份财报由德勤华永会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

1. 销售商品收入确认

项目内容

• 确认金额：东鹏饮料2024年12月31日止年度合并财务报表和母公司财务报表中确认的主营业务收入分别为人民币15,821,764,141.68元和人民币6,751,391,486.55元。
• 销售模式：东鹏饮料主要是通过经销商模式销售饮料产品，以产品的控制权转移作为收入确认时点。
• 风险提示：由于收入是东鹏饮料的关键业绩指标之一，存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认的固有风险。

审计应对

1. 了解与销售商品收入确认相关的关键内部控制。
2. 抽样检查与客户签订的销售合同，对商品控制权转移的时点进行分析，检查与销售商品收入确认相关的主要合同条款，了解和评估东鹏饮料销售收入确认会计政策的适当性。
3. 针对收入发生额抽样执行函证程序。
4. 选取销售商品收入样本执行细节测试，检查出库签收单据、销售对账单等。
5. 实施针对收入确认相关的核查程序，包括对主要客户进行背景调查；对商品销售量、销售价格及毛利率进行分析；将银行账户的销售收款流水记录与账面记录进行核对。

2. 销售返利与折扣的估计

项目内容

• 确认金额：东鹏饮料于2024年12月31日合并财务报表中确认在合同负债和其他应付款的应付销售返利与折扣金额分别为人民币1,863,656,112.44元和人民币275,781,270.92元，母公司财务报表中确认在合同负债和其他应付款的应付销售返利与折扣金额分别为人民币616,795,173.92元和人民币266,798,583.25元。
• 估计方法：东鹏饮料管理层根据制定并实施的销售返利政策及对经销商业绩预计完成度的评估，对经销商客户的销售返利金额进行估计；根据制定并实施的销售折扣活动政策及对终端消费者和终端门店活动预计参与率的评估，对终端消费者和终端门店的销售折扣金额进行估计。
• 风险提示：由于上述销售返利与折扣金额重大，且涉及管理层的重大判断及估计。

审计应对

1. 了解与销售返利与折扣的估计相关的关键内部控制。
2. 抽样检查与客户签订的销售返利合同、经审批的终端消费者和终端门店促销政策及预算，检查销售返利合同条款及促销活动政策条款，了解和评估东鹏饮料对销售返利与折扣的估计方法的合理性。
3. 采用抽样方式，将过往年度预提的经销商客户的销售返利金额及终端消费者和终端门店的销售折扣金额与其实际结算金额进行比较，并评估其合理性。
4. 采用抽样方式，获取东鹏饮料管理层编制的销售返利与折扣的计算表，并执行如下工作：
5. 将计算表中所使用的基础数据与账面记录进行核对，并评估基础数据的准确性。
6. 复核销售返利与折扣的计算表的计算是否准确。
7. 将计算表中管理层采用的经销商客户的销售业绩预计完成度与经销商客户历史销售业绩实际完成度进行比较，并结合行业及市场经济环境变化评估其合理性。
8. 将计算表中管理层采用的终端消费者和终端门店活动预计参与率与终端消费者和终端门店历史实际参与率进行比较，并结合促销活动变化及外部环境变化评估其合理性。

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